IMU, ICI e classamento catastale
Notizie che trattano di IMU e ICI sui beni pubblici, demaniali e del patrimonio indisponibile, con particolare riguardo a soggetti passivi, concessionari e subconcessionari, presupposto e base imponibile, esenzioni per usi istituzionali e immobili destinati ad attività economiche. La categoria comprende inoltre accatastamento, rendita e classamento di tali beni, incluse le aree portuali e in concessione; non riguarda i canoni di occupazione del suolo pubblico né altri tributi.
Sinossi
Soggetti passivi nelle concessioni
Nel quadro documentato dalle notizie pubblicate tra il 10 novembre 2023 e il 10 novembre 2026, per l’ICI il concessionario di area demaniale è soggetto passivo dall’annualità 2001, indipendentemente dalla natura reale od obbligatoria della concessione. La concessione individua il concessionario come obbligato finché il titolo non sia revocato o annullato: la cessione a terzi del godimento, compresi i contratti relativi ai punti di ormeggio, non trasferisce di per sé l’obbligo tributario (concessione e trasferimenti del godimento: https://www.demanionline.it/news/129799). Per l’IMU la soggettività del concessionario è stata riconosciuta anche rispetto ai beni del patrimonio indisponibile, in ragione della funzione pubblica comune con i beni demaniali (concessionario del patrimonio indisponibile: https://www.demanionline.it/news/128591).
La subconcessione va distinta dalla semplice locazione: quando il subconcessionario si sostituisce al concessionario nel godimento strumentale del bene per concorrere alla gestione del servizio pubblico, la soggettività passiva può gravare sul subconcessionario per tutta la durata del rapporto (distinzione tra subconcessione e locazione: https://www.demanionline.it/news/129532).
Amministrazione e uso istituzionale dei beni statali
L’Agenzia del Demanio non è soggetto passivo per gli immobili del demanio e del patrimonio statale dei quali sia soltanto affidataria dell’amministrazione e della valorizzazione, non essendo tale gestione compresa tra i titoli che determinano la soggettività passiva (immobili statali affidati all’Agenzia: https://www.demanionline.it/news/129331). L’assegnazione di un immobile statale a un Ministero per i suoi compiti non costituisce utilizzazione da parte di un terzo: l’esenzione IMU va valutata considerando unitariamente lo Stato e i suoi apparati, purché la destinazione sia esclusivamente istituzionale (uso governativo da parte di un Ministero: https://www.demanionline.it/news/130282).
L’esenzione richiede però un impiego diretto e immediato per i compiti dell’ente. Non basta un collegamento indiretto con il servizio pubblico; in particolare, gli alloggi concessi per soddisfare esigenze abitative private non diventano esenti solo perché qualificati come alloggi di servizio (limiti dell’esenzione per gli alloggi: https://www.demanionline.it/news/127753).
Presupposto impositivo e utilizzazione economica
Le aree demaniali scoperte utilizzate stabilmente nell’attività imprenditoriale del concessionario possono costituire unità immobiliari potenzialmente produttive di reddito. È stato così ritenuto rilevante ai fini IMU anche l’impiego di una spiaggia in concessione come servizio dell’attività alberghiera, benché ombrelloni e sdraio fossero offerti senza corrispettivo specifico e non vi fossero strutture stagionali (aree scoperte e spiagge in concessione: https://www.demanionline.it/news/130127). Per le strutture precarie e rimovibili conta la possibilità giuridica e materiale di costruirle e mantenerle: la rimozione provvisoria non elimina il presupposto, diversamente da quella definitiva accompagnata dalla pertinente variazione catastale.
Il fabbricato è imponibile non soltanto quando già iscritto in catasto, ma anche quando debba o possa esservi iscritto: l’iscrizione è sufficiente, ma non necessaria, se il bene ha già acquisito le caratteristiche oggettive del fabbricato per ultimazione o utilizzazione.
Classamento e aree portuali
Il classamento guarda alle caratteristiche strutturali, tipologiche e alla destinazione ordinaria e produttiva del bene, non alla natura pubblica o privata del proprietario né alle funzioni sociali da questo esercitate. Il fine di lucro rileva quando previsto dalla disciplina della categoria, ma deve essere valutato in termini oggettivi. L’atto di classamento ha natura dichiarativa, considera la situazione esistente alla data della dichiarazione o variazione e può essere revisionato per adeguarlo alla realtà effettiva (natura e revisione del classamento: https://www.demanionline.it/news/130254).
Per le aree portuali, la mera ubicazione nel demanio o in un’infrastruttura di interesse pubblico non giustifica la categoria E. Occorrono caratteristiche tipologico-funzionali che rendano il bene estraneo a ogni uso commerciale o industriale; l’autonomia funzionale e reddituale derivante da un impiego imprenditoriale è invece incompatibile con tale categoria. Rilevano quindi funzione e capacità produttiva, non la sola localizzazione né l’interesse pubblico dell’attività (categoria E e uso imprenditoriale: https://www.demanionline.it/news/130756). Analogamente, gli impianti destinati al trattamento industriale delle acque reflue sono classificabili nel gruppo D anche se il servizio pubblico è gestito direttamente dall’ente territoriale o da un soggetto partecipato.
Aree fluviali e piattaforme marine
Il comune vincolo idrogeologico non esclude l’edificabilità risultante dallo strumento urbanistico, ma può ridurre il valore venale e quindi la base imponibile. Diversamente, per le aree comprese in un piano stralcio per l’assetto idrogeologico, le prescrizioni immediatamente vincolanti del PAI prevalgono sul piano regolatore e impongono di verificare concretamente la residua potenzialità edificatoria (distinzione tra vincolo e PAI: https://www.demanionline.it/news/130718).
Le piattaforme situate nel mare territoriale, riferibile al territorio comunale, possono essere assoggettate a ICI. Non si applica invece l’ICI agli impianti fissi o galleggianti collocati sulla piattaforma continentale o nella zona economica esclusiva, che non costituiscono territorio dello Stato nonostante i diritti sovrani e la giurisdizione esercitati dallo Stato costiero (impianti sulla piattaforma continentale: https://www.demanionline.it/news/130467).