Altre imposte e tributi
Notizie che trattano di imposte e altri tributi connessi all’uso, alla concessione e alla gestione di beni pubblici, diversi da IMU, ICI, classamento catastale, TOSAP, COSAP e canone unico: tributi sui rifiuti in aree demaniali e portuali, imposte regionali sulle concessioni, imposta di registro, IVA e imposte sui redditi, ICP e CIMP, contributi e altri prelievi riferiti a beni pubblici e rapporti concessori.
Sinossi
Tributi sui rifiuti nelle aree demaniali e portuali
Il presupposto del prelievo è la relazione di fatto con locali o aree suscettibili di produrre rifiuti: rilevano occupazione o detenzione, indipendentemente dal titolo giuridico e dall’individuazione dell’effettivo produttore. Nelle concessioni demaniali il concessionario è quindi, di regola, il soggetto passivo; nei porti turistici resta tale anche per posti barca affidati ai diportisti, poiché il contratto di ormeggio non fa cessare la sua detenzione (TARI su posti barca e contratti con terzi: https://www.demanionline.it/news/129524). Sono potenzialmente tassabili anche specchi acquei, ormeggi, banchine e pontili, in quanto superfici concretamente utilizzate e idonee alla produzione di rifiuti (superfici portuali solide e liquide: https://www.demanionline.it/news/127038). Per gli stabilimenti balneari il servizio è considerato unitariamente e può comprendere arenile, aree verdi, docce e corridoi (TARI sulle superfici dello stabilimento: https://www.demanionline.it/news/130491).
L’esclusione per rifiuti speciali riguarda soltanto la parte di superficie nella quale essi si formino in via continuativa e prevalente, purché il produttore dimostri di averli trattati a proprie spese secondo la normativa vigente (condizioni dell’esenzione: https://www.demanionline.it/news/127034). L’omesso servizio comunale in una zona, se il servizio è stato istituito e attivato, non determina di per sé esenzione, ma può comportare la riduzione prevista dalla disciplina applicabile (servizio non svolto e riduzione: https://www.demanionline.it/news/127294).
Nelle aree attribuite a un’Autorità portuale, la gestione dei rifiuti, compresi raccolta e trasporto, compete a quest’ultima e viene meno il potere impositivo comunale ai fini TARSU. La sola presenza dell’Autorità marittima non produce tale effetto; se l’Autorità portuale non è istituita e il Comune svolge il servizio, il prelievo comunale resta ammissibile (riparto di competenza nelle aree portuali: https://www.demanionline.it/news/128088; area priva di Autorità portuale: https://www.demanionline.it/news/127743).
Imposta regionale sulle concessioni demaniali
Il presupposto è l’occupazione e l’uso assentiti di beni del demanio o del patrimonio indisponibile dello Stato compresi nel territorio regionale, indipendentemente dall’amministrazione competente al rilascio della concessione e dalla devoluzione dei canoni (presupposto dell’imposta regionale: https://www.demanionline.it/news/129333). Per le concessioni marittime rileva la relazione materiale instaurata dal concessionario con il bene. Quando la base imponibile è costituita dal canone, la sua definizione agevolata, perfezionata con il pagamento dell’importo ridotto, ridetermina anche la base dell’imposta per le annualità interessate (effetti della definizione del canone: https://www.demanionline.it/news/130360).
ICP e CIMP
La sostituzione dell’imposta comunale sulla pubblicità con il CIMP richiede uno specifico regolamento conforme all’art. 62 del d.lgs. n. 446/1997: il piano generale degli impianti, atto distinto e non normativo, non basta. In mancanza del regolamento continua ad applicarsi l’ICP secondo le tariffe vigenti ratione temporis (necessità del regolamento comunale: https://www.demanionline.it/news/130747). La natura demaniale dell’area, anche se appartenente a Stato, Regione o Provincia, non esclude l’ICP sul mezzo pubblicitario dato in uso al privato (pubblicità su area demaniale: https://www.demanionline.it/news/130535).
ICP o CIMP possono cumularsi con TOSAP o COSAP e con il canone concessorio non tributario, perché colpiscono presupposti e titoli differenti: la pubblicità, da un lato, e l’occupazione o sottrazione dello spazio pubblico, dall’altro (cumulo dei prelievi: https://www.demanionline.it/news/130248). I camion-vela costruiti o trasformati e usati esclusivamente per pubblicità sono ricondotti alla pubblicità ordinaria, non alla disciplina speciale della pubblicità effettuata con veicoli (camion-vela: https://www.demanionline.it/news/130477).
Imposta di registro sulle concessioni
Per il regime documentato successivo all’art. 3, comma 16, del d.l. n. 95/2012, concessione demaniale e locazione sono equiparate ai fini dell’opzione tra pagamento annuale e pagamento per l’intera durata; in caso di risoluzione anticipata è riconosciuto il rimborso dell’imposta relativa alle annualità successive (rimborso per cessazione anticipata: https://www.demanionline.it/news/130509). Prima dell’entrata in vigore di tale disposizione, invece, la concessione amministrativa di un bene demaniale non era equiparabile alla locazione urbana ai fini dell’art. 17, comma 3, del d.P.R. n. 131/1986 (regime anteriore al 2012: https://www.demanionline.it/news/128038).
IVA, IRES e deducibilità dei canoni
La locazione da parte del Comune di un impianto pubblicitario, quando costituisce impiego produttivo del bene con fine di lucro e non esercizio di pubblica autorità, è operazione soggetta a IVA (locazione di cartelloni comunali: https://www.demanionline.it/news/127020). Per i canoni percepiti dalle Autorità di sistema portuale, il materiale segnala che dal periodo d’imposta iniziato il 1° gennaio 2022 il legislatore ne ha previsto l’imponibilità IRES come redditi diversi, con deduzione forfettaria del 50 per cento delle spese e salvezza dei comportamenti anteriori, senza rimborso del già versato (regime IRES dal 2022: https://www.demanionline.it/news/126037).
Il canone pagato dal concessionario demaniale non è deducibile ai sensi dell’art. 10 TUIR come onere reale: deriva dal rapporto personale tra amministrazione e concessionario, non segue il bene e non ha carattere ambulatorio (indeducibilità del canone concessorio: https://www.demanionline.it/news/128072).